2026年1月1日起，增值税法正式施行，增值税将迎来重大变化！在这里，我们针对增值税重点条款做了一个深度解读系列。
本文是增值税法重点条款讲解的第五篇内容，主要给大家聊一下增值税法中增值税的最新税率，主要包括一般计税方法的税率规定、简易计税方法的征收率规定、兼营行为税率的确定，以及混合销售税率的确定。
一、一般计税方法的税率规定
增值税法基本平移了现行的税率规定，依旧是四档：13%、9%、6%，以及零税率。具体税率表参考如下：
与现行规定相比，增值税法在税率上变化，主要有两点：
1、9%税率销售或进口列明货物中，第一项去掉了“粮食等”三个字，并删除了兜底条款“国务院规定的其他货物”。
2、删除了条款：税率的调整，由国务院决定。即：取消了国务院可调整增值税税率的权力，以后税率的调整，只能由法律来决定。
至于大家所期待的简并税率，比如去掉9%税率的事项，增值税法中并未体现，且预计短时间内，也不会发生。
在设定增值税税率上，其设定的基本逻辑跟之前一样，依旧是：
1、一般情况下，进项可以拿到13%，销项也规定是13%。
2、“营改增”过来的一些项目，虽然进项有大量的13%项目，但也有相当的人力占比，所以折中税率为9%。
3、与保障居民基本生活权益紧密相关的，农产品、自来水、图书、饲料等，税率有所优惠，定为9%。但需要大家注意的是电不是9%，而是13%。
4、人力为主的服务等项目，基本没有什么进项，税率设置的最低，只有6%。
5、鼓励出口，除特殊情形外，出口相关的是零税率。
这里需要大家注意的是，零税率和免征，是两个完全不同的概念。二者的区别，有很多人分不清楚，在这里简单说一下：
1、零税率：本应征税，但税率设置为0，让销项成为0。同时，进项可以抵扣，不仅不用交税，还可以退税。
2、免税，本应征税，但给予免征。但其销项免税的同时，进项也不得抵扣，相比零税率差了一点意思。
二、简易计税方法的征收率规定
增值税法第十一条规定：适用简易计税方法计算缴纳增值税的征收率为百分之三。
增值税法中，未体现简易计税的5%征收率事项，只保留了3%一档征收率，并删掉了“国务院另有规定的除外”，这意味着：5%征收率，将被取消。
以后不动产转让、不动产出租、劳务派遣等，在简易计税下，征收率会由5%变为3%，这对相关行业来说是个利好。现行5%征收率主要适用情形，参考如下：
三、兼营行为税率的确定
增值税法用“两项以上应税交易”的表述，替代了现行的“兼营”概念，这里我们方便大家理解，依旧用兼营行为。
增值税法第十二条规定：
纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的，应当分别核算适用不同税率、征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
与现行规定相比，基本没有实质变化，只是表述上更加精准、更加全面。
四、混合销售税率的确定
增值税法用“一项应税交易涉及两个以上税率、征收率”替代了现行的“混合销售”概念，这里我们为了方便大家理解，依旧用混合销售。
增值税法第十三条规定：
纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。
与现行规定相比，混合销售的变化比较大，主要体现在两个方面：
1、对混合销售的定义变了
按照36号文规定，在同一项应税交易中，只有货物+服务这一种组合，被界定为混合销售。
像13%的货物+9%的货物，9%服务+6%服务，13%劳务+9%服务，13%货物或13%劳务+9%不动产、13%货物或9%服务+6%无形资产转让等，都不算混合销售。
而根据增值税法规定，只要一项应税交易中，涉及两个以上税率、征收率，就属于混合销售。
等于是，混合销售扩围了。
2、税率的确定方式变了
36号文对于混合销售的计税原则是“从主业”的税率计税；而增值税法改为：按应税交易的主要业务适用税率、征收率。
即：不再看企业的整体销售情况了，而是看当笔交易中的主要业务情况了。
但如何判断当笔交易中的主要业务呢？目前还未明确，我们预计，大概率还是看销售额。
如果是看销售额的话，那么一笔交易额中，哪种业务分配的多一点，这就有很大的调整空间了。
当然，具体的落地规则，还是要等相关配套文件，才能明确。
另外，一直以来，什么情况下算兼营？什么情况下算混合销售？很多人分不太清楚，我们在这里也简单说一下我们的看法，供大家参考。
实质上来讲，混合销售是一项应税交易，兼营行为是两项以上应税交易。
一般情况下，实践中，对于混合销售和兼营行为判断的原则主要为：交易各组成部分是否有内在联系，是否不可分割。
比如，某酒店，客房内会摆放一些方便面、矿泉水进行销售。
那么，酒店提供了住宿和销售货物两种应税交易，且二者相互独立，没有内在联系，可以分割，属于兼营行为。
再比如，某公司主营货物的批发零售，销售货物会负责把货物送到客户的指定地点。如果分别签订货物买卖合同和运输合同，会计上也单独核算，是否可以算作兼营行为？
答案是不可以，因为在这一笔交易中，货物买卖与运输是不可分割的整体，存在内在联系，即便分开签订合同，也不能改变混合销售的实质。
当然，以上是一般情况，实务中还存在一些特殊情况，比如，国家税务总局公告2017年第11号规定：
纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物同时提供建筑、安装服务不属于混合销售，应分别核算，分别适用不同税率、征收率。
对于特殊情况，需要特殊对待，并且利用得当的话，还能少交一些税款。
最后，以上内容仅供一般参考，不作为实际操作依据。
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